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中国政府 克罗地亚共和国政府


中华人民共和国政府和克罗地亚共和国政府海运协定


（签订日期１９９３年６月７日 生效日期１９９４年８月２日）
　　中华人民共和国政府和克罗地亚共和国政府（以下简称“缔约双方”），为增进两国之间的友好关系和加强经济联系，本着平等互利和航运自由原则，进一步发展两国在海运领域的合作，并进一步推动两国海运业的发展，达成协议如下：

　　第一条　在本协定中：
　　一、“船舶”是指在缔约任何一方注册、悬挂该国国旗并由按该国的法律规章注册经营的航运企业经营／管理的商船，或由设在缔约任何一方的此类航运企业经营的期租船，但不包括军舰、其他完全或部分暂时用于军事目的的船舶以及渔船或其设备。
　　二、“船员”是指包括船长及其他高级船员在内的某航次中实际在船上工作、并列入该船船员名单的任何人员。

　　第二条　缔约双方应在其各自法律范围内，努力发展两国海运主管当局间的业务关系，支持两国海运主管当局间的协商和信息交流，并鼓励其各自的航运组织和企业间的接触和合作。
　　缔约一方的航运企业可以就航运中的有关技术及商务事宜与缔约另一方的有关企业签订协议和／或合同。

　　第三条　缔约任何一方的船舶可以在两国的对外开放港口之间航行，从事两国之间和两国中的任何一国与第三国之间的旅客和货物运输。

　　第四条　缔约任何一方的船舶及其船员、货物和旅客在进出缔约另一方的港口以及在该港口停留、进行装卸作业和上下旅客时，应享受最惠国待遇，特别是在以下方面：
　　（１）船舶在港口、码头及锚泊地的系泊、移泊及装卸货物；
　　（２）引水及拖轮服务，利用运河、船闸、桥梁以及航行信号设施；
　　（３）使用港口起重机、磅秤及堆装和贮藏设施；
　　（４）燃油、润滑油、淡水及食品供应；
　　（５）医疗救助。

　　第五条　本协定不适用于沿海运输。
　　如果缔约任何一方的船舶为了卸下从国外运来的货物和旅客，或装载货物和旅客运往国外，而在缔约另一方的港口间航行时，不视为沿海运输。

　　第六条　缔约双方在其各自的法律和港口规章范围内采取适当的措施以促进和加快两国间的海上运输，避免船舶在港的不必要的滞留，以及在海关及其他有关船舶结关手续方面提供便利，尽快办理。

　　第七条　缔约双方根据船舶所挂国旗以及有关主管当局正式颁发的船舶登记证书，对船舶的国籍予以承认。
　　缔约双方应接受对方主管当局正式颁发或认可的、或为缔约双方承认的船舶吨位证书及其他有关证书，而无需再对船舶重新丈量或检验。
　　任何港口费收以上述证书为依据加以计算。

　　第八条　缔约一方承认缔约另一方主管当局颁发的船员身份证件，并给予该证件持有人以本协定第九、十条所规定的权利。
　　这些证件为：
　　——中国船舶海员为：中华人民共和国海员证；
　　——克罗地亚船舶海员为：克罗地亚护照或海员证。

　　第九条　持有本协定第八条所指身份证件的船员：
　　一、在其船舶在缔约另一方港口停留期间，只要按照港口的有关规章规定，船员名单已由船长正式递交给有关主管当局，应被允许上岸和在岸上暂时停留，而无需签证。
　　二、由于登轮、转船、被遣返或为了被缔约另一方接受的任何其他目的的旅行，不管乘坐何种交通工具，应被允许进入缔约另一方的领土或经其领土过境。
　　三、由于伤、病等原因，在医疗所需的时间内，按缔约另一方有关的法律和规章应被允许在其境内停留。

　　第十条
　　一、缔约双方同意在其可能的范围内，互相向对方提供技术援助，以促进商业船队的发展。
　　二、为提高各自高级和一般船员的培训水平，缔约双方应鼓励、支持和促进两国主管培训的院校、组织和机构在海运培训领域里的合作。

　　第十一条　缔约每一方保留拒绝其认为是不受欢迎的船员进入其领土的权利。

　　第十二条　在缔约一方境内注册、经营的航运组织和企业，可以根据缔约另一方的法律和规章在该方境内设立常驻代表机构并聘用代表。

　　第十三条　缔约一方的航运企业在缔约另一方境内获得的收入，应以缔约双方相互可接受的能自由兑换的货币结算。该收入可用于支付在缔约另一方境内的费用，或自由汇出。
　　缔约每一方应允许缔约另一方的船员自由转让其个人的合法收入。

　　第十四条　缔约每一方根据其法律和规章，允许缔约另一方使、领馆官员以及航运企业的常驻代表进入其港口登上该缔约另一方的船舶，以便履行与其船舶及船员活动有关的职责。

　　第十五条　缔约一方的船舶在缔约另一方的领水或毗连区发生海难或其他事故时，该缔约另一方应对船只、船员、旅客和货物进行施救和提供一切可能的帮助，并尽速通知失事方的有关主管当局。
　　如果从发生海难船舶上施救出的货物或其他物资需要在缔约另一方境内暂时储存，以便以后转运到船籍国或第三国，该缔约另一方应提供适当的储存场地，并对这些财产免征关税。

　　第十六条
　　一、对本协定第一条所指的船舶经营所得的收入、利润免征一切形式的赋税。
　　二、缔约一方国籍的个人，在缔约另一方国土上为执行该缔约一方企业的业务活动所取得的收入，缔约另一方应免征一切税收。

　　第十七条　船舶在缔约另一方的领水、内海及其港口停留期间，应严格遵守当地的法律和规章，特别是有关海上安全、公共秩序、边境通行、海关、外汇制度以及卫生和动植物检疫等方面的法规。
　　缔约任何一方不得干预缔约另一方在其领水、内海及其港口停留的船舶的内部事务，除非：
　　——应该缔约另一方的使、领馆官员的请求，或经其同意；
　　——船上的事件及／或其后果影响到港口的安宁、秩序或涉及到社会治安；
　　——事件所涉及人员不是该船船员。

　　第十八条　缔约双方海运主管当局代表在其认为适当的时候和地点会晤，以便检查本协定的执行情况，并就相互感兴趣的任何其他航运事宜进行磋商。

　　第十九条　本协定于缔约每一方通知另一方完成了为使本协定生效而履行的各自国内的法律程序之后生效，有效期为五年。如缔约任何一方未在有效期满六个月前接到缔约另一方要求终止的书面通知，则本协定将自动延长五年，并依此法顺延。
　　本协定于一九九三年六月七日在北京签署，一式两份，每份都用中文、克罗地亚文和英文写成，三种文本同等作准。如在解释上遇有分歧，以英文本为准。
　　注：缔约双方相互通知已完成各自法律程序，本协定于一九九四年八月二日起生效。

　　中华人民共和国政府　　　　　　　　克罗地亚共和国政府
　　　代　　　　　表　　　　　　　　　　代　　　　　表
　　　　　钱其琛　　　　　　　　　　　　马泰·格拉尼奇
　　　　（签字）　　　　　　　　　　　　　（签字）
　　【内容提要】近年来，福利企业以虚增残疾职工人数、少报正常职工人数、编造职工工资表以及变相收回工人工资卡等手段进行虚假申报，骗取税收优惠的案件日益增多。而困扰税务机关的是，对此类案件如何定性、如何处罚在现行税收法律法规中并无明确规定。本文根据基层税收征管工作实践，从法律定性角度对骗取税收优惠行为进行分析思考，以期提供解决问题的基本思路。

　　关健词：福利企业　　法律定性

　　一、案例

　　XX市XX金属制品厂，集体企业，申请享受《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》（财税〔2007〕92号）第一条、第二条规定的税收优惠政策。经当地县级以上地方人民政府民政部门认定为福利企业，并到主管税务机关办理了减免税申请及审批，自2007年7月份起享受增值税限额即征即退（每人每年3.5万元）、企业所得税加计扣除税收优惠。资格认定、减免税申请及审批符合《国家税务总局 民政部 中国残疾人联合会关于促进残疾人就业税收优惠政策征管办法的通知》（国税发【2007】第067号）相关要求。

　　在生产经营期间，该企业均能够按期办理纳税申报并足额及时缴纳应纳税款。在按规定申报缴纳增值税后，即提交增值税即征即退申请表、相应的税款入库凭证复印件、申请资料所属期内通过银行等金融机构向每位残疾职工支付工资的凭证原件及复印件、残疾职工的《中华人民共和国残疾人证》或《中华人民共和国残疾军人证（1至8级）》原件及复印件，书面申请退还增值税。提供的资料反映企业符合财税〔2007〕92号第五条规定的享受税收优惠政策单位的条件。

　　主管税务机关在稽查中发现该企业2007年6月至2009年1月、2010年4月至2011年1月以虚增残疾职工人数、少报正常职工人数、编造职工工资表以及变相收回工人工资卡等手段进行虚假申报，骗取税款。主管税务机关立即停止其税收优惠，追缴税款。

　　按照财税【2007】第092号第九条规定，“单位和个人采用签订虚假劳动合同或服务协议、伪造或重复使用残疾人证或残疾军人证、残疾人挂名而不实际上岗工作、虚报残疾人安置比例、为残疾人不缴或少缴规定的社会保险、变相向残疾人收回支付的工资等方法骗取本通知规定的税收优惠政策的，除依照法律、法规和其他有关规定追究有关单位和人员的责任外，其实际发生上述违法违规行为年度内实际享受到的减（退）税款应全额追缴入库，并自其发生上述违法违规行为年度起三年内取消其享受本通知规定的各项税收优惠政策的资格。”对其2007年6月至2011年1月骗取的税收优惠款应全额追缴。但对骗取税收优惠如何定性以及如何处罚观点不一。

　　二、依据现行税收法律、法规对本案难以定性

　　对纳税人弄虚作假，骗取税收优惠的，总局《税收减免管理办法（试行） 》（国税发【2005】第129号）第二十四条规定，“纳税人实际经营情况不符合减免税规定条件的或采用欺骗手段获取减免税的、享受减免税条件发生变化未及时向税务机关报告的，以及未按本办法规定程序报批而自行减免税的，税务机关按照税收征管法有关规定予以处理。”但《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则没有具体的处理要求。

　　1、是否可以定性为偷税。依据《征管法》第六十三条，纳税人以“伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报”三种手段，达到“不缴或者少缴应纳税款”的目的，是偷税。本案中，纳税人骗取税收优惠之前已缴纳了应纳税款，其违法行为不符合《征管法》第六十三条定性偷税的特征，是否应定性为偷税存有疑义。

　　2、是否可以定性为编造虚假计税依据。《新税收征收管理法及其实施细则释义》明确了编造虚假计税依据的含义，即：编造虚假的会计凭证、会计帐簿或者通过修改、涂抹、挖补、拼接、粘贴等手段变造会计凭证、会计帐簿或者擅自虚构有关数据、资料编制虚假的财务报告或者虚报亏损等，其目的是为了少交或者不交税。纳税人骗取税收优惠不符合《征管法》第六十四条定性编造虚假计税依据的特征。

　　3、是否可以定性为骗税。《征管法》第六十六条定性的骗税是“以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款”。除此之外，《征管法》对“骗税”的概念没有明确的界定。但显而易见的是骗取税收优惠不同于骗取国家出口退税款。

　　4、追缴纳税人骗取的税收优惠是否应加收滞纳金。纳税人在办理退税申请之前，已按《征管法》第二十五条规定办理了纳税申报，并按《征管法》第三十一条规定解缴税款，事实上没有“滞纳”。但纳税人采取非法手段骗取税收优惠，客观上占用了国家的税款，侵占了国家的利益，如果不加收滞纳金，则国家的利益受到损失，如果加收又不符合《征管法》第三十二条规定的条件。

　　5、对纳税人骗取税收优惠的行为是否应实施行政处罚。按照《税务行政复议规则》（国家税务总局令【2010】第21号）第十四条第（五）项规定，税务机关的行政处罚行为包括：“1.罚款；2.没收财物和违法所得；3.停止出口退税权。”根据上述规定，财税【2007】第092号第九条规定的“自其发生上述违法违规行为年度起三年内取消其享受本通知规定的各项税收优惠政策的资格”则不属于税务行政处罚，追缴税款也不属于“没收财物和违法所得”。对骗取税收优惠的违法行为是否可以“罚款”，在《征管法》及其《实施细则》没有明确的处罚条款。如果不处罚则放纵了纳税人的违法行为，如果实施“罚款”，因定性问题没有解决，找不到合适的处罚依据。

　　三、从刑法角度对本案的法律定性分析

　　笔者查阅了关于偷税的司法解释，文件为《最高人民法院关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》（法释[2002]33号）。第一条规定将“进行虚假纳税申报”、“缴纳税款后，以假报出口或者其他欺骗手段，骗取所缴纳的税款的行为”按《中华人民共和国刑法》第二百零一条第一款的规定定罪处罚。第二条第三款规定“提供虚假申请，编造减税、免税、抵税、先征收后退还税款等虚假资料等”属于《刑法》第二百零一条第一款规定的“虚假的纳税申报”。但是税务机关无权将刑事法律规范引入到行政执法领域中来，不能直接引用为行政处理依据。且《中华人民共和国刑法修正案（七）》已用“逃避缴纳税款”的表述取代了原法律条文中的“偷税”的表述，法释[2002]33号已自然失效。

　　法释[2002]33号是针对1997年《刑法》，司法解释本身没有法律效力，其效力来源于《刑法》，只作为司法案件审理中的参照依据。新《刑法》实施后，尽管法释[2002]33号已自然失效，但没有新的司法解释，在与新《刑法》不违背的情况下，仍然是法院审理案件参照的依据。新《刑法》用“逃避缴纳税款”取代旧《刑法》中“偷税”的表述。但是新《刑法》所述“纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报”涵盖了旧《刑法》中“纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、计账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段”的含义。其共同点是纳税人以上述手段达到逃避缴纳税款（不缴或少缴）的目的。本案中，尽管税务机关无权将刑事法律规范直接引入到行政执法领域中，但是刑事法律规范高于行政法律规范，在行政法律规范未能表述清楚而刑事法律规范已有明确表述的情况下，税务机关可以参照司法解释，依据《征管法》第六十三条第一款定性偷税。而法院在审理行政诉讼案件、刑事审理案件中支持这一观点。

　　四、对纳税人骗取税收优惠行为法律定性建议

　　综合上述思考分析，笔者建议本案中税务机关应依照《征管法》第六十三条第一款规定，对XX市XX金属制品厂骗取税收优惠税款的行为定性偷税，追缴其骗取的税收优惠税款，自退库之日起加收滞纳金，并处骗取的税收优惠税款百分之五十以上五倍以下的罚款。涉嫌犯罪的，应及时移送司法机关依法追究刑事责任。

　　据此至少有两个方面的益处。一是保持行政、刑事法律的一致性。在现行的税法框架中，虽然《征管法》第六十六条对骗取出口退税的行为作出了处罚规定，但对于其他类型的骗取退税的处罚却未作任何规定，这不能不说是立法上的一大漏洞。因此，亟待完善税收立法，在不违背国家立法原则的前提下，使税法与刑法解释归于统一。二是充分发挥法律的威慑作用。纳税人以非法手段骗取税收优惠，侵占国家税收，客观上造成了逃避缴纳税款（不缴或少缴）的结果，给国家税收造成了损失。应当根据其行为情节的轻重让其承担相应的行政法律责任和刑事法律责任，充分发挥法律的震慑打击作用，起到打击一个、震慑一片的法律效应。

（作者单位：江苏省淮安市淮阴区人民法院；淮安市淮阴国税局）