企业会计准则——借款费用
财政部
企业会计准则——借款费用
中华人民共和国财政部
引言
1、本准则规范借款费用的会计核算和相关信息的披露。
2、本准则不涉及：
（1）与融资租赁有关的融资费用；
（2）房地产商品开发过程中发生的借款费用。
定义
3、本准则使用的下列术语，其定义为：
（1）借款费用，指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。
（2）专门借款，指为购建固定资产而专门借入的款项。
确认
4、因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，在符合本准则规定的资本化条件的情况下，应当予以资本化，计入该项资产的成本；其他的借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，应当于发生当期确认为费用。
5、因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化；以后发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用。如果辅助费用的金额较小，也可以于发生当期确认为费用。
因安排其他借款而发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用。
开始资本化
6、以下三个条件同时具备时，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化：
（1）资产支出已经发生；
（2）借款费用已经发生；
（3）为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。
7、资产支出只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。
资本化金额的确定
8、在应予资本化的每一会计期间，利息的资本化金额按如下公式计算：
每一会计期间利 至当期末止购建固定资产 资本化
息的资本化金额＝ 累计支出加权平均数× 率
9、累计支出加权平均数按如下公式计算：
累计支出 每笔资产支出实际占用的天数
加权平均数＝Σ〔每笔资产×－－－－－－－－－－－－－〕
支出金额 会计期间涵盖的天数
为简化计算，也可以以月数作为计算累计支出加权平均数的权数。
10、资本化率按下列原则确定：
（1）为购建固定资产只借入一笔专门借款，资本化率为该项借款的利率；
（2）为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。加权平均利率按如下公式计算：
专门借款当期实际发生的利息之和
加权平均利率＝－－－－－－－－－－－－－－－×100％
专门借款本金加权平均数
其中，“专门借款本金加权平均数”按如下公式计算：
每笔借款实际占用的天数
专门借款本金＝Σ〔每笔专门×－－－－－－－－－－－〕
加权平均数 借款本金 会计期间涵盖的天数
为简化计算，也可以以月数作为计算专门借款本金加权平均数的权数。
11、如果专门借款存在折价或溢价，还应当将每期应摊销的折价或溢价金额作为利息的调整额，对资本化率作相应调整。折价或溢价的摊销，可以采用实际利率法，也可以采用直线法。
12、在应予资本化的每一会计期间，利息和折价或溢价摊销的资本化金额，不得超过当期专门借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额。
13、如果专门借款为外币借款，则在应予资本化的每一会计期间，汇兑差额的资本化金额为当期外币专门借款本金及利息所发生的汇兑差额。
暂停资本化
14、如果固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。但如果中断是使购建的固定资产达到预定可使用状态所必要的程序，则借款费用的资本化应当继续进行。
停止资本化
15、当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。
16、所购建固定资产达到预定可使用状态是指，资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。具体可从以下几个方面进行判断：
（1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；
（2）所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；
（3）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。
如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态。
17、如果所购建固定资产的各部分分别完工，每部分在其他部分继续建造过程中可供使用，并且为使该部分资产达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成，则应当停止该部分资产的借款费用资本化。如果所购建固定资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使
用，则应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。
披露
18、企业应当披露下列与借款费用有关的信息：
（1）当期资本化的借款费用金额；
（2）当期用于确定资本化金额的资本化率。
衔接办法
19、对于本准则施行之日以前企业已经发生的借款费用，所采用的借款费用会计处理方法与本准则规定的方法不同的，不作追溯调整；对于本准则施行之日以后发生的借款费用，应当按照本准则的规定进行会计处理。
附则
20、本准则自2001年1月1日起施行。
财政部关于印发《企业会计准则——无形资产》等8项准则的通知
国务院各部委、各直属机构、各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，中央企业集团公司：
为适应社会主义市场经济发展，规范企业无形资产等事项的会计核算及相关信息披露，提高会计信息质量，我们制定了《企业会计准则——无形资产》、《企业会计准则——借款费用》和《企业会计准则——租赁》等3项准则，修订了《企业会计准则——现金流量表》、《企业会计准
则——债务重组》、《企业会计准则——投资》、《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》和《企业会计准则——非货币性交易》等5项准则。现印发给你们，请布置有关企业从2001年1月1日起执行。《企业会计准则——借款费用》、《企业会计准则——租赁
》、《企业会计准则——现金流量表》、《企业会计准则——债务重组》、《企业会计准则——非货币性交易》、《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》等6项准则有所有企业施行。《企业会计准则——无形资产》、《企业会计准则——投资》等两项准则暂在股份
有限公司施行，鼓励其他企业先行施行；但国有企业有意先行施行这两项准则的，应提出申请，待报经同级财政部门批准后施行。执行中有何问题，请及时函告我部。
2001年1月18日
合肥市工会劳动法律监督条例
安徽省合肥市人大常委会
合肥市工会劳动法律监督条例
安徽省人民代表大会常务委员会
关于批准《合肥市工会劳动法律监督条例》
的决议
（2010年12月18日安徽省第十一届人民代表大会
常务委员会第二十二次会议通过）
安徽省第十一届人民代表大会常务委员会第二十二次会议审查了《合肥市工会劳动法律监督条例》，决定予以批准，由合肥市人民代表大会常务委员会公布施行。
合肥市工会劳动法律监督条例
（2010年10月29日合肥市第十四届人民代表大会常务委员会第二十次会议通过 2010年12月18日安徽省第十一届人民代表大会常务委员会第二十二次会议批准）
第一章 总 则
第一条 为了保障和规范工会对劳动法律、法规执行情况的监督，维护劳动者合法权益，协调劳动关系，根据《中华人民共和国工会法》、《中华人民共和国劳动法》、《中华人民共和国劳动合同法》、《安徽省实施<中华人民共和国工会法>办法》等法律、法规，结合本市实际，制定本条例。
第二条 本条例所称工会劳动法律监督，是指各级工会依法对劳动法律、法规执行情况进行的群众监督。
第三条 本市行政区域内的工会劳动法律监督适用本条例。
第四条 市总工会负责本市工会劳动法律监督工作。
县区、开发区、乡镇、街道工会负责本辖区内的工会劳动法律监督工作。
产业工会负责本产业工会劳动法律监督工作。
基层工会负责本单位工会劳动法律监督工作。
第五条 工会劳动法律监督工作应当遵循依法监督、实事求是、依靠群众、密切配合的原则。
第六条 各级人民政府及其有关行政部门应当在各自职责范围内依法支持工会开展劳动法律监督工作。
用人单位应当接受并配合工会依法开展劳动法律监督工作。
第七条 市、县区、开发区工会应当与同级劳动行政等部门联合建立劳动法律监督检查制度、劳动违法案件处理反馈制度、劳动者权益保障评价制度和严重违反劳动法律、法规单位的记录、通报制度。
第二章 监督实施
第八条 工会应当依法对用人单位执行劳动法律、法规的下列情况进行监督：
（一）劳动合同的订立、履行、变更、解除、终止；
（二）集体合同的履行；
（三）工资支付形式和发放时间、加班工资、最低工资标准等有关工资报酬；
（四）社会保险；
（五）工作时间、休息休假；
（六）劳动保护、劳动安全卫生、职工伤亡事故和职业病处理；
（七）女职工、未成年工、残疾职工特殊保护规定；
（八）劳动者平等就业、同工同酬、培训和职业技能考核；
（九）法律、法规规定的其他情况。
第九条 市、县区、开发区工会应当设立工会劳动法律监督委员会，乡镇、街道工会应当设立工会劳动法律监督委员会或者工会劳动法律监督小组，受理对用人单位违反劳动法律、法规行为的举报、投诉，对用人单位违反劳动法律、法规行为进行调查，并提出意见或者建议。
第十条 产业工会、基层工会应当设立工会劳动法律监督委员会或者工会劳动法律监督小组，对本产业、本单位执行劳动法律、法规的情况进行监督。工会劳动法律监督委员会或者工会劳动法律监督小组对损害劳动者合法权益等违反劳动法律、法规的行为，应当向用人单位提出监督意见；对严重损害劳动者合法权益的行为，应当报请所属工会向上级工会报告。
第十一条 工会劳动法律监督委员会、工会劳动法律监督小组由具备工会劳动法律监督员资格的工会工作人员、工会会员代表组成；委员会主任、监督小组组长由同级工会主席或者副主席兼任。
工会劳动法律监督委员会、工会劳动法律监督小组可以聘请有关行政部门人员、社会人士参加。
第十二条 工会劳动法律监督委员会、工会劳动法律监督小组接受同级工会领导和上级工会劳动法律监督委员会的业务指导。
工会劳动法律监督员实行持证上岗制度。
市总工会负责对工会劳动法律监督员进行培训、考核，并颁发监督员证件。
第十三条 工会劳动法律监督员应当符合下列条件：
（一）熟悉劳动法律、法规和规章；
（二）具有履行职责所需的政策水平和工作能力；
（三）遵纪守法、公道正派，热心维护职工合法权益；
（四）经过培训、考核合格，取得工会劳动法律监督员证书。
第十四条 工会劳动法律监督员接受工会劳动法律监督委员会、工会劳动法律监督小组的委派，对用人单位执行劳动法律、法规的情况进行调查，并提出处理意见或者建议。
第十五条 工会劳动法律监督员接受委派，可以进入用人单位或者用工现场调查用人单位执行劳动法律、法规的情况，查阅、摘抄、复制与调查事项有关的资料。
工会劳动法律监督员依法履行职责，用人单位应当予以配合，不得拒绝、妨碍、阻挠。
第十六条 工会劳动法律监督员在规定时间内依法履行职责，所在单位应当保证其工资、职务、职级等待遇不受影响，不得随意调整其工作岗位、解除其劳动合同。
第十七条 工会劳动法律监督员在用人单位开展调查工作应当遵守下列规定：
（一）有两名以上工会劳动法律监督员参加，并出示监督员证件和工会出具的专用调查函；
（二）告知用人单位监督调查的目的和内容；
（三)如实做好记录，工会劳动法律监督员和被调查单位(人)应当签名或者盖章。被调查单位(人)拒不签名或者盖章的，工会劳动法律监督员应当注明；
（四）为举报人或者投诉人保密，保守用人单位的商业秘密。
第十八条工会实施劳动法律监督应当遵循下列程序：
（一）立案。对举报或者投诉即时进行登记并审查，符合条件的，自登记之日起3个工作日内立案。
（二）调查。对已经立案的，应当及时进行调查，听取用人单位的陈述，查阅、收集有关资料，应当在1 5个工作日内提出书面调查意见。
（三）处理。经调查核实，用人单位有违反劳动法律、法规行为的，工会可以发出《工会劳动法律监督意见书》，用人单位应当在15个工作日内进行处理，并将处理情况书面告知工会。
用人单位拒不改正或者不答复的，市、县区、开发区工会应当向有关行政部门发出《工会劳动法律监督建议书》，有关行政部门在收到监督建议书后，应当在15个工作日内进行处理，并将处理情况书面告知工会。
（四）督促。工会发出《工会劳动法律监督建议书》、《工会劳动法律监督意见书》后，应当及时了解有关情况，督促有关行政部门和用人单位依法处理。
（五）结案。对举报或者投诉的案件，用人单位已经改正或者有关行政部门已经作出处理的，应当在3个工作日内将办理结果告知举报人或者投诉人。
第三章 法律责任
第十九条 用人单位违反本条例第十五条第二款的规定，对工会劳动法律监督员依法履行职责不予配合，拒绝、妨碍、阻挠的，由工会提请有关行政部门责令改正，拒不改正的，有关行政部门应当依法作出处理。
用人单位违反本条例第十六条的规定，工会劳动法律监督员因依法履行职责其工资、职务、职级等待遇受到影响的，上级工会应当督促其所在单位及时改正并足额补偿其所受经济损失。拒不改正的，由工会提请有关行政部门依法作出处理。
工会劳动法律监督员因履行职责，被其所在单位解除劳动合同的，工会应当督促其所在单位依法继续履行其劳动合同、恢复其原岗位工作、补发被解除劳动合同期间应得的报酬。拒不改正的，由工会提请有关行政部门依法作出处理。
第二十条工会劳动法律监督员违反本条例的规定，不依法履行职责的，应当对其予以解聘并收回监督员证件。
第二十一条有关行政部门的工作人员违反本条例的规定，妨碍工会劳动法律监督工作的，由同级工会或者上级工会提请所在单位或者行政监察部门责令改正；情节严重的，给予行政处分。
第四章 附则
第二十二条 本条例自2011年3月1日起施行。
